Tribunal de Apelações dos EUA: Cheques do leito de morte incluídos no patrimônio do falecido

Andrew M. Nerney, Grant W. Silvester | 09 de agosto de 2023

O tempo é precioso, especialmente quando um doador pensa em fazer presentes no leito de morte antes de morrer. Embora o tempo do doador para fazer tais doações seja limitado, o conflito entre os fiduciários do doador e a Receita Federal pode continuar durante anos. Em uma decisão divulgada em 12 de julho de 2023, o Tribunal de Apelações do Terceiro Circuito dos EUA confirmou uma decisão do Tribunal Tributário de que certas doações do leito de morte feitas por cheques separados quase oito anos antes são inclusíveis no patrimônio bruto do falecido (Estate of DeMuth v. Commissioner , No. 22-3032, 2023 WL 4486739 (3ª Cir. 12 de julho de 2023))

Presentes por Agente sob Procuração

Em 2007, William DeMuth Jr. assinou um acordo de procuração nomeando seu filho, Donald, como seu agente. Após sua nomeação, Donald fez vários presentes anuais em nome de seu pai para familiares entre 2007 e 2015. Em 2015, William foi diagnosticado com uma condição médica terminal no início de setembro de 2015 e posteriormente faleceu em 11 de setembro de 2015. Apenas cinco dias antes, Donald assinou 11 cheques para vários membros da família, totalizando US$ 464.000. Dez dos cheques só foram pagos da conta do falecido após a data de seu falecimento.

Antes da decisão do Tribunal Fiscal sobre o assunto, o IRS consentiu em excluir três dos 10 cheques do patrimônio bruto do falecido, mas sustentou que os sete restantes deveriam ser incluídos. O Tribunal Fiscal decidiu para o IRS, e o espólio recorreu para o Terceiro Circuito, alegando que os sete cheques entregues antes da morte do falecido, mas depositados e pagos após sua morte, deveriam ser considerados presentes inter vivos concluídos (e, portanto, excluídos do falecido patrimônio bruto).

Impacto da Lei Estadual na Tributação Federal

Para fins de imposto predial federal, 26 Seções 2031 (a) e 2033 do USC estabelecem que o patrimônio bruto consiste no valor da propriedade do falecido e dos interesses na propriedade no momento da morte do falecido. No caso de doações de bens do falecido antes da morte, de acordo com a Seção 25.2511-2 (b) dos Regulamentos do Tesouro, tais bens não são incluídos no patrimônio bruto se o doador “se separou do domínio e controle de modo a não lhe deixar poder para mudar sua disposição.”

Mas a lei federal não dita as regras do direito de propriedade. Em última análise, a lei estadual (neste caso, a lei da Pensilvânia) controla se um doador foi despojado de todo o domínio e controle da propriedade para tornar a doação “completa” – caso contrário, uma doação incompleta estará sujeita ao imposto federal sobre heranças sobre o doador. morte.

De acordo com a lei da Pensilvânia, uma doação entre vivos é uma doação dada com a intenção de ser concluída enquanto o doador estiver vivo. Para que uma doação seja completa, deve haver tanto a intenção de fazer uma doação quanto uma entrega contemporânea da propriedade (real ou construtiva) de natureza suficiente para despojar o doador de todo o domínio sobre a propriedade. (Titusville Tr. Co. v. Johnson, 100 A.2d 93, 96 (Pa. 1953)).

Quando se trata de um presente na forma de cheque, a lei da Pensilvânia é clara ao afirmar que o sacador de um cheque pode interromper o pagamento do cheque até o primeiro dia em que o banco do sacador aceitar, certificar ou efetuar o pagamento final do cheque. (Ver 13 Pa. Cons. Stat. Seções 3409, 4403(a) e 4303(a)). Segue-se, portanto, que a entrega de um cheque por si só não pode criar uma doação completa, pois o doador pode revogar a doação até o momento em que o cheque for depositado ou descontado.

Uma peculiaridade da lei da Pensilvânia revisada pelo Terceiro Circuito é o conceito de doação “causa mortis”. A lei consuetudinária determina que uma doação pode ser considerada completa se o doador de uma doação acreditar que sua morte é iminente, e as doações são feitas como uma provisão para o feito se a morte garantir. Para determinar se uma doação foi dada in causa mortis, deve-se demonstrar que “no momento da suposta doação, o falecido pretendia fazer uma doação, o falecido apreendeu a morte, e o restante da doação pretendida foi real ou construtivamente entregue , e a morte realmente ocorreu.” (Estado de Smith, 694 A.2d 1099 (Pa. 1997)). O ponto central nesta determinação é o estado de espírito do doador, que pode ser inferido a partir da extensão da doença, enfermidade ou lesão do doador, condição física, conduta e qualquer coisa que tenha sido dita ao doador e por ele. Não obstante o Código Comercial relevante, os tribunais da Pensilvânia concluíram que, quando as circunstâncias apoiam a conclusão de uma doação causa mortis, os cheques entregues antes, mas pagos após a morte do falecido, são considerados presentes concluídos.